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纳税筹划

2020-12-22 09:23:04
纳税筹划
详细介绍:

纳税筹划

任何纳税筹划行为,其产生的根本原因都是经济利益的驱动,即经济主体为追求自身经济利益的大化。

中国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明,绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求,其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。人们知道,利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收,在收入不变的情况下,降低企业或个人的费用成本及税收支出,可以获取更大的经济收益。很明显,税收作为生产经营活动的支出项目,应该越少越好,无论它是怎样的公正合理,都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。

随着我国市场经济改革的不断深化, 企业改革也逐渐进入到深水区。为了适应改革发展的具体需要, 财政部门及税务总局联合颁布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 (下文简称通知) , 该通知对企业重组过程中的税务问题进行了详尽的解说, 并为规范企业重组业务行为提供了标准性的纸质文件。该文件一经发出, 对企业重组过程中的纳税筹划以及风险控制造成了非常大的影响, 企业重组作为一种非政策性的企业经营活动, 其主要体现在企业法律结构、经济结构的转变上, 不仅包括一般性的税务处理工作, 还包括一些特殊性的税务处理事务。在企业重组过程当中, 会给企业的税务处理工作带来一定的风险, 促使企业应在重组之前采取相应的税务筹划措施, 以此保障企业重组业务的顺利进行。

企业重组业务中的税务改变  企业在进入到重组程序之后, 企业的法律形式发生了改变, 会转变为个人独资企业或者合伙企业等法人形式。在我国《公司法》当中, 公司注册地向境外转移也算是企业重组。在企业重组过程当中, 重组小组应该先对被重组单位的资产进行清算与重新分配, 并对新成立企业的股东投资予以重新计算。计算的基础应依照当时的公允价值来进行。通过重组, 企业的法律形式发生了改变, 需要到相关的税务部门进行变更登记。除国家另有规定的除外。在重组之后, 被重组企业的相关税务事项都应该由新企业来继承。如果只是因为住所有变化的情况, 且符合我国优惠政策条件的情况可以排除。
  重组活动发生之后, 企业的债务发生了相应的改变, 有一般性税务工作上的改变, 也有特殊性税务工作上的改变。在处理一般性税务工作事项时, 清算组主要以非货币性的资产清算为主。而债券转股则应该分为债务清偿和股权控资这两项。通过清算债券, 来确定相关资产或者是相关债务清偿的所得以及损失, 其他相关的所得税事项应保持不变。而特殊性税务处理的主要内容为:对企业债务中应纳税所得额与企业全年应纳税所得额进行确认, 必须要在50%以上。因此, 在企业重组的税务处理当中, 财务人员应该对企业近五年度的税务资料进行整理, 并计算出每个年度的应纳税所得额。
  股权发生了改变。企业进行重组之后, 会对其股权进行重新分配或者转移。在进行一般性税务处理工作时, 被收购方应该对自身的股权转让所获取的收益以及相关损失予以确定, 股权的计税基础为公允价值, 其他相关税务事项原则上则应该依据被收购企业的规则来处理。特殊性税务处理则应该依据《公司法》的规定来进行, 收购企业收购的股权不得低于被收购企业全部股权的75%, 且交易支付的金额不得低于其他交易支付总额的85%。
  如果在选择的是合并重组的方式, 那么在一般性的税务处理工作当中应该依照公允价值来计算被合并双方的资产具体数额和负债金额。但是, 被合并企业产生的亏损不能实施转接弥补。实施特殊性税务处理时, 被合并企业取得的股权金额不得低于其他交易支付金额的85%, 但在同一控制条件下, 可不需要再进行对价支付, 只需要协商合并双方都能够接受的计税基础即可。
  如果企业进行的是分立重组的方式, 企业在一般性税务处理工作当中应该依照公允价值来计算资产转让产生的收益及损失。被分立之后, 被分立企业如果继续存在, 那么其获得的股东对价应该进行重新分配。如果被分立企业消灭, 那么被分立企业应该及时进行清算处理, 且企业亏损不能直接进行转接弥补。在进行特殊性的税务处理工作时, 参与合并的企业双方不能随意变更经营范围, 并要求被分立企业股东的股权支付的金额必须要达到85%, 而已经被分立出去的资产的税务事项则由分立企业继续承担, 且使用原被分立企业的计税基础。
  二、企业重组中的税务风险控制与税务筹划
  由于企业在重组过程当中可能会发生税收递延或者免税现象, 进而给企业的重组活动带来风险。比如说, 在企业并购重组的过程当中, 企业如果没有及时、完全的履行其该履行的纳税义务, 促使重组后的企业税负增加, 且所需要承担的法律风险上升。因此, 企业应该对企业重组过程中的可能存在的税务风险予以重视, 积极开展相应的税务风险防控工作。首先, 应该确保企业发生重组活动的目的的合理性。我国《公司法》对企业重组的规定并没有强制性的规定, 促使企业进行重组活动的目的具有非常强的主观性, 且税务管理部门与企业之间对各种定义、含义的理解存在一定的差异, 就很有可能出现理解差异等问题。因此, 为了避免这种问题的存在, 保证企业重组活动的顺利进行, 企业在报送重组文件时应谨慎阐明重组的商业目的。我国可以效仿发达国家的政策, 在企业重组之前事先取得税务部门的认定, 以此降低重组过程中的税务风险出现概率。其次, 在确定被收购企业股东的股权、资产分配比例时, 必须依据我国法律法规的规定对重组的对价支付方式予以合理匹配。依据我国税务管理部门的有关规定, 重组企业依照特殊性规定来吹税务工作时, 要求企业收购、合并的资产不得低于企业总资产的75%, 且股权支付的金额比例必须要达到交易全部金额的85%以上。接着, 清算小组还必须设立独立的税务管理机构, 对企业重组过程中的税务风险进行合理的控制与防范, 且由专门的税务管理机构和专业的税务录师事务所来负责税务风险的评估。然后, 还应不断规范税务风险的评估流程, 对企业重组中的一般性税务处理流程制定出明确的流程图, 并不断更新和完善企业重组税务处理手册, 以此对工作人员在进行重组税务工作时形成有效的约束力。
  同时, 企业应该在重组当中进行合理的税务筹划工作, 首先对企业的税务处理予以合理的判断, 判断企业的税务处理是否适用特殊性税务处理的规定, 并对计税基础予以确定、选择合适的资金支付方式。如果企业重组中发生了递延所得税的情况, 企业就应该依据《通知》的相关规定来进行纳税筹划, 应在企业重组业务完成的当年, 在进行所得税年度申报时及时向税务主管部门提交相关的证明材料, 进而避免产生财务损失及税务风险。并对资产收购与股权收购进行合理的选择, 对资产与债权、债务等实施打包转让, 依据根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》的规定, 纳税人在进行资产重组时, 将通过合并、分立、出售和置换的方式将全部资产以及其他与之相关的债权、负债、劳动力一并转让给其他单位和个人, 这些不属于增值税的征税范围之内, 税务管理人员应该予以充分的重视。最后, 还需要对未分配的利润和盈余公积予以科学的处理。


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